У наших клиентов регулярно возникают вопросы по налогообложению частного пользования служебного автомобиля наёмным лицом. Подобное пользование рассматривается налоговым законодательством как дополнительное материальное вознаграждение сотруднику компании: предоставление транспортного средства для пользования в личных целях. Это вознаграждение подлежит каждый месяц подоходному налогу и социальным отчислениям.
Для оценки вознаграждения за частное пользование применяются два метода: паушальный расчёт по правилу 1-го процента или расчёт фактических расходов за частное пользование на основе дорожного журнала.
Правило 1-го процента предусматривает сумму в размере 1% от стоимости автомобиля (цены автомобиля, соответствующей внутреннему валовому прайс-листу производителя) в Германии на момент первичной регистрации автомобиля. Эта стоимость применяется независимо от того был ли приобретен новый или бывший в использовании автомобиль, взят ли он в лизинг, был ли он реимпортирован в Германию или наклеена ли на нем реклама (Логотип) компании.
В результате, если вы сегодня предоставляете вашему сотруднику служебный автомобиль, который был зарегистрирован в 2005 году, то дополнительно к налогу на оговоренную в трудовом контракте зарплату ему придётся ежемесячно платить налог и социальные отчисления за пользование «новым» автомобилем 2005-го года в размере 1% от его стоимости, указанной в прайс-листе производителя.
На паушальный расчёт не влияет степень пользования автомобилем в частных целях или наличие частного автомобиля. Действительная цена машины также не играет роли. Поэтому нет смысла искать цену на порталах в интернете, таких как Schwake Liste. Необходимо найти действующий в Германии на момент первичной регистрации автомобиля официальный прайс-лист производителя. Подобная информация может быть получена в авто-салоне, где вы приобрели машину, или официально запрошена у производителя. Некоторые крупные производители, как VW или Audi публикуют свои прайс-листы в интернете.
При определении правильной цены необходимо учесть стоимость специального оборудования автомобиля, а также встроенных устройств, имеющихся на момент первичной регистрации, например, навигационного устройства, противоугонной системы, кондиционера или обогревателя.Переоснащение или модернизацию автомобиля, произведенные позднее, можно не учитывать.
Если ваш сотрудник производит заранее оговоренные фиксированные отчисления за частное пользование: например 0,25 евро за км или 100 евро в месяц, то возможно уменьшить сумму вознаграждения и соответствующий налог за его частное пользование на сумму этих выплат.
Если служебный автомобиль используется также для поездок между домом и местом работы, то ежемесячное вознаграждение за частное пользование возрастает ещё на 0,03% от стоимости автомобиля по прайс-листу производителя за каждый километр расстояния между домом и работой. Альтернативно возможно рассчитать вознаграждение за пользование в размере 0,002% от стоимости автомобиля за каждую поездку. Для этого необходимо каждый месяц письменно уведомлять работодателя в какие дни служебный автомобиль фактически использовался для поездок между домом и постоянным местом работы. Подобный расчёт выгоден, если поездки происходят реже чем 15 раз в месяц.
В некоторых случаях сумма рассчитанных таким образом вознаграждений превышает общую сумму фактических затрат компании, связанных со служебным автомобилем. При доказательстве подобных затрат возможно ограничить сумму вознаграждений за частное пользование автомобилем суммой затрат компании.
Фактические затраты на автомобиль включают в себя как правило отчисления на амортизацию, лизинговые расходы, расходы на топливо, техническое обслуживание и ремонт, дорожный налог, взносы на страхование и проценты по финансированию автомобиля.
Пример:
Сотрудник А. получает автомобиль в личное пользование. Цена автомобиля по прайс-листу — 27.567 евро. Расстояние между домом и работой составляет 15 км. А. платит паушально 100 евро за частное пользование автомобилем, которое не превышает 1.000 км в месяц. Фактические производственные расходы на автомобиль на основе бухгалтерские данных составляют около 200 евро в месяц.
| Стоимость частного пользования (1 % от 27.500 евро) | 275,00 | |
| ./. | Паушальные оплаты | – 100,00 |
| + | Прибавка за поездки от дома до работы (0,03 % × 27.500 евро × 15 км) | + 123,70 |
| = | Рассчитанное вознаграждение | 298,70 |
| Ограничение: Налогооблагаемая «зарплата» | 200,00 |
При ведении дорожного журнала оценка частного пользования служебным автомобилем, а также поездок между домом и работой может быть проведена на основе действительных расходов на автомобиль.
Используются общая сумма фактических затрат компании, связанных с этим автомобилем, и соотношение фактического пользования автомобилем в частных и в производственных целях на основе дорожного журнала. Налоговое законодательство предусматривает строгие правила по ведению дорожного журнала. В нем необходимо учитывать: профессиональные и частные поездки, поездки между домом и работой, дату каждой поездки, показание пробега машины в начале и в конце каждой профессиональной поездки, назначение и цель каждой поездки, отчеты по объездным путям. Дорожный дневник должен вестись своевременно и регулярно весь регистрационный период.