В Германии налогообложение предприятия зависит от его организационно-правовой формы. Поэтому при выборе формы собственности рекомендуется еще до момента основания предприятия тщательно продумать все аспекты. Нет идеальной формулы, по которой можно определить подходящую вам форму собственности предприятия. Но есть некоторые индикаторы и факторы, способствующие принятию решения. С налоговой точки зрения необходимо обратить внимание на следующие пункты:
- ставка налогообложения прибыли,
- ставки налогообложения учредителей,
- продажа предприятия или его долей,
- обязанности по бухгалтерскому учёту и годовой отчётности
- наследование и дарение.
Прибыль корпорации облагается корпоративным (Körperschaftssteuer) и промысловым (Gewerbesteuer) налогом. Ставка корпоративного налога равняется 15%, дополнительно взимается надбавка на солидарность 5,5% (Solidaritätszuschlag), что в совокупности составляет 15,825%.
При расчёте прибыли, корпорация рассматривается налоговым законодательством как налоговый субъект. Соответственно прибыль корпорации исчисляется на основе её доходов и расходов. Также рассчитываются отчисления на амортизацию основных средств предприятия, корректируется прибыль или издержки в зависимости от повышения или понижения текущих запасов и т.д.
Промысловому налогу подлежит доход от предпринимательской деятельности корпораций. Для исчисления этого дохода прибыль корпорации так сказать «корректируется» компонентами, которые не относятся к предпринимательству. Например, с 2010 года 25% суммы расходов связанных с кредитованием (расходы на кредиты, 20% расходов на аренду и лизинг подвижных основных средств, 50% расходов на аренду и лизинг неподвижных основных средств и т.д.), превышающих 100 тыс. евро, прибавляются к прибыли корпорации. С другой стороны 1,2% единицы стоимости земельного участка (Einheitswert) предприятия (с поправками) понижают эту прибыль.
Ставка промыслового налога зависит от общины, в которой находится предприятие. В Берлине она составляет 14,5%, в Людвигсфелдер 13,3%, в Потсдаме 15,75%, в Беелитце 10,5% и т.д.
В некоторых случаях возможно получить освобождение от промыслового налога, если корпорация занимается только и исключительно управлением своим имуществом (напр. недвижимостью). Однако важно учесть, что торговля недвижимостью представляет собой предпринимательскую деятельность. В некоторых случаях продажа 3 объектов недвижимости в течение 5 лет с момента их приобретения или постройки может быть расценена как предпринимательство.
Пример: Налогообложение компании
| Прибыль | 10.000 евро |
| Промысловый налог 14% | 1.400 евро |
| Корпоративный налог и надбавка на солидарность 15,825% | 1.582,50 евро |
| Прибыль после уплаты налога | 7.017,50 евро |
Налогообложение доходов участников корпорации имеет свои особенности. Они могут получать доход от компании в виде распределения прибыли после уплаты налога (Dividende) или как вознаграждение за их услуги. Распределенная между учредителями прибыль подлежит подоходному налогу каждого участника. С 2009 г. налог на капитал взимается в размере 25% (Abgeltungssteuer) плюс надбавка на солидарность 5,5% без учёта расходов, что в совокупности составляет 26,375%.
В определённых случаях возможно применение личной налоговой ставки. В случае, если учредители проживают в другой стране, необходимо учитывать правила Соглашений об избежании двойного налогообложения для определения налогового резидентства и страны, в которой дивиденды подлежат налогообложению.
Вознаграждения учредителям компании (заработная плата за руководство предприятием, проценты за предоставленный предприятию заём или арендная плата за сданное в аренду предприятию имущество) представляют собой расходы компании и соответственно понижают прибыль и налоговую базу корпорации. Эти вознаграждения также подлежат подоходному налогу каждого участника. Так как учредители (особенно доминирующие) могут оказать влияние на условия и величину подобных вознаграждений (или вознаграждений близким им людям), то налоговое законодательство применяет очень строгие правила для оценки отношений между компанией и её участниками. При завышенных или формально не правильно оформленных соотношениях вознаграждение может быть учтено (с первого дня его выплаты) как скрытое распределение прибыли (verdeckte Gewinnausschüttung). В последнее время налоговое законодательство также предусматривает налог на дарение на эти суммы.
Запланированная или вынужденная продажа долей компании может также повлиять на налоговое бремя. В последние годы налоговое законодательство ужесточило возможности переноса убытков на прибыль будущих периодов при продаже 25% или более долей компании.
Выручка корпорации от продажи товаров или от оказания услуг на территории Германии подлежит налогу на надбавленную стоимость (Umsatzsteuer). Ставка налога составляет 19% для товаров и услуг и 7% для продуктов питания, печатных изданий и т.д.. НДС от входящих счетов предприятия зачитывается при расчёте НДС, подлежащему уплате.
Корпорация должна быть зарегистрирована в налоговом органе и обязана вести бухгалтерский учет с первого дня её существования.
Также по окончании каждого финансового года управляющий корпорации обязан подготовить финансовую отчетность компании (Jahresabschluss) в течение определённого законодательством срока (6 месяцев для малых компаний, 3 месяца для больших и средних компаний). Обязанности по отчётности зависят от размера компании в соответствии с критериями §267 HGB. Средние и большие компании подлежат более строгому регламентированию и большему объёму отчётности.
Финансовая отчётность состоит из баланса компании по состоянию на окончание года (Bilanz), учёта прибылей и убытков за финансовый период (Gewinn- und Verlustrechnung) и специального приложения (§§ 284ff HGB; Anhang). Средние и большие корпорации обязаны также подготовить отчёт о состоянии дел компании в соответствии с §§ 289 HGB (Lagebericht) и провести аудиторскую проверку в течение определённого законодательством срока §§ 316 HGB (Wirtschaftsprüfung). Каждый подготовленный финансовый отчёт обязан быть опубликован в федеральном вестнике Германии (Bundesanzeiger) в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода.
Вследствие принятия нового закона о бухгалтерском учете (MicroBilG), с 2012 года малые компании получили дополнительные послабления по объему предоставляемой информации в финансовых отчётах и по их публикации.
До 31 августа года, следующего отчётному периоду, корпорация обязана предоставить в налоговую инспекцию годовые налоговые декларации по промысловому и корпоративному налогу, а также по НДС, вместе с её финансовой отчётностью (если отчётный год соответствует календарному). Корпорации, представленные в налоговых органах налоговыми консультантами, как правило получают продление этого срока до последнего дня февраля года последующего году после отчётного периода (например: декларации 2017 года должны быть сданы до 28.02.2019). Вся финансовая отчётность периодов, начинающихся с или после 31.12.2012 года, должна быть подана в налоговые органы в электронном виде. Таким образом, с 2013 года все бухгалтерские документы должны соответствовать Э-баланс стандарту (E-Bilanz-Standard).
По вопросам регистрации компании в налоговом органе, бухучёту и подготовке годовой отчётности Вы можете обращаться к налоговому консультанту. Расходы (без учета НДС), связанные с обязательной отчётностью небольшой торговой компании (валовый оборот 100.000,00 евро, прибыль 10.000,00 евро), будут выглядеть следующим образом:
| Регистрация в налоговом органе, разработка первоначального баланса и подготовка системы бухгалтерского учёта | 400 — 600 евро (единоразово) |
| Ведение бухгалтерского учёта | 110 — 130 евро в месяц |
| Годовая финансовая отчётность | 600 — 900 евро в год |
| Налоговые декларации (НДС, корп. и промысловый налог) | ок. 700 евро в год |
| Отчётности предприятия для публикации и сама публикация в Bundesanzeiger | 120 — 200 евро в год |